Финансовый директор

Управленческий учет на предприятии

120987
Управленческий учет на предприятии
Молвинский Алексей
генеральный директор компании «Когито Инвестмент»
Управленческий учет – это система, обеспечивающая руководство компании информацией, необходимой для принятия решений. В статье универсальные принципы разработки и внедрения управленческого учета, которые могут быть полезны самым разным компаниям, а также примеры финансовой структуры, управленческой отчетности и классификаторов.

Что такое управленческий учет

Управленческий учет  — это система сбора информации, которая обеспечивает руководство компании максимально полными данными, необходимыми для эффективной работы компании. Управленческий учет в целом является составной частью бухгалтерского учета компании, однако имеет свои особенности. Часто внедрение управленческого учета на предприятии осуществляется по инициативе высшего руководства, которому не хватает конкретной информации.

Разработка и внедрение системы управленческого учета учета требуют немало усилий и времени (на крупных предприятиях этот процесс может занять несколько месяцев) и не сразу дают результаты. Понадобится время и на апробирование системы, и на накопление информации, которая поможет скорректировать систему уже по ходу внедрения. Кстати, есть удобный сервис для ведения управленческого учета. Попробовать его бесплатно можно здесь >>

Скачайте и возьмите в работу:

Управленческий учет на предприятии. Как разработать и внедритьПоложение об управленческой отчетности

Чем поможет: опредить состав управленческой отчетности компании: какие отчеты необходимо формировать, в какой детализации, с какой целью, а также в какие сроки и кому представлять.

Управленческий учет на предприятии. Как разработать и внедритьТаблица функций системы управленческого учета

Чем поможет: проанализировать преимущества и недостатки действующей системы учета, а также оценить текущее состояние управленческой отчетности.

Ключевые показатели эффективности: как разработать и внедритьПолучить больше документов

Основные этапы организации управленческого учета

Для внедрения управленческого учета необходимо:

  1. Определить финансовую структуру предприятия путем выделения центров финансовой ответственности.
  2. Разработать состав, содержание и форматы отчетности.
  3. Разработать классификаторы.
  4. Разработать методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
  5. Разработать план счетов и порядок отражения типовых хозяйственных операций.
  6. Разработать внутренние положения и инструкций, регламентирующих ведение управленческого учета.
  7. Провести организационные изменения на предприятии.

Рассмотрим подробнее, что нужно сделать на каждом из перечисленных этапов.

Этап 1. Определение финансовой структуры предприятия

Принципы построения финансовой структуры

Прежде чем приступить к сбору, обработке и оценке управленческой информации, важно четко определить, какие подразделения в состоянии представить необходимые данные. С этой целью создается финансовая структура предприятия, которая представляет собой совокупность центров финансовой ответственности (ЦФО).

Отдельные компании, структурные подразделения, службы, цеха, отделы или группы являются центрами финансовой ответственности. Их начальники несут ответственность за конкретные участки работ и решение поставленных руководством задач. В зависимости от полномочий и ответственности руководителей структурной единицы она может быть центром затрат, доходов, прибыли, инвестиций. На практике финансовую структуру любого предприятия можно описать с использованием таких типов центров финансовой ответственности.

Пример построения финансовой структуры для системы управленческого учета

Рассмотрим пример построения структурты предприятий российского холдинга «Оптовая торговая компания», которые торгуют товарами массового спроса нескольких товарных групп на базе региональных центров — филиалов.

Управляющая компания состоит из подразделений, работающих по семи функциональным направлениям:

  1. Административная деятельность.
  2. Маркетинг.
  3. Информационные технологии.
  4. Логистика.
  5. Складская деятельность.
  6. Закупки.
  7. Продажи (по видам товаров).

Кроме того, у организации есть четыре филиала, каждый из которых состоит из подразделений, ведущих такую же деятельность, как и управляющая компания. Исходя из этого можно сформировать финансовую структуру холдинга (см. табл. 1).

Таблица 1. Финансовая структура «Оптовой торговой компании»

Код ЦФО Наименование ЦФО Тип ЦФО Уровень ЦФО
10 00 00 Управляющпая компания Центр инвестиций Первый
20 00 00 Филиал 1 Центр прибыли Первый
30 00 00 Филиал 2 Центр прибыли Первый
40 00 00 Филиал 3 Центр прибыли Первый
50 00 00 Филиал 4 Центр прибыли Первый
00 01 00 Администрация Центр затрат Второй
00 02 00 Служба маркетинга Центр затрат Второй
00 03 00 Управление ИТ Центр затрат Второй
00 04 00 Управление логистикой Центр затрат Второй
00 05 00 склады Центр затрат Второй
00 06 00 Служба закупок Центр затрат Второй
00 07 00 Служба продаж Центр дохода Второй
00 08 00 Продажи первого товарного направления (ТН 1) Центр дохода Второй
00 09 00 Продажи ТН 2 Центр дохода Второй
00 10 00 Продажи ТН 3 Центр дохода Второй
... ... ... ...
10 01 01 Администрация управляющей компании Центр затрат Третий
10 02 01 Служба маркетинга управляющей компании Центр затрат Третий
10 03 01 Управление ИТ управляющей компании Центр затрат Третий
10 04 01 Управление логистикой управляющей компании Центр затрат Третий
10 05 01 Управление складами управляющей компании Центр затрат Третий
10 05 01 Склад 1 управляющей компании Центр затрат Третий
10 05 01 Склад 2 управляющей компании Центр затрат Третий
10 05 01 Склад 3 управляющей компании Центр затрат Третий
10 05 01 Проект реконструкции складов управляющей компании Центр затрат Третий
10 06 01 Служба закупок управляющей компании Центр затрат Третий
10 07 01 Служба продаж управляющей компании Центр дохода Третий
10 08 01 Отдел продаж ТН 1 Центр дохода Третий
10 09 01 Отдел продаж ТН 2 Центр дохода Третий
10 10 01 Отдел продаж ТН 3 Центр дохода Третий
... ... ... ...
40 01 01 Администрация филиала 3 (Ф3) Центр затрат Третий
40 02 01 Маркетинг Ф3 Центр затрат Третий
40 03 01 Управление информационными технологиями Ф3 Центр затрат Третий
40 04 01 Управление логистикой Ф3 Центр затрат Третий
40 05 01 Управление складами Ф3 Центр затрат Третий
40 06 01 Отдел закупок Ф3 Центр затрат Третий
40 07 01 Служба продаж Ф3 Центр дохода Третий
40 08 01 Отдел продаже ТН 1 Ф3 Центр дохода Третий
40 09 01 Отдел продаже ТН 2 Ф3 Центр дохода Третий
40 10 01 Отдел продаже ТН 3 Ф3 Центр дохода Третий
... ... ... ...

Для более удобной и полноценной интерпретации данных каждому ЦФО стоит присвоить определенный уровень. Так, в таблице 1 первому уровню соответствуют управляющая компания и ее территориальные филиалы, второму уровню — подразделения, сгруппированные по функциональным направлениям деятельности всего холдинга, и третьему уровню — отдельные структурные подразделения управляющей компании и филиалов. В соответствии с определенными уровнями каждому ЦФО присваиваются коды. Компания использовала для кодировки ЦФО во внедряемой информационной системе шестизначные коды: первые две цифры указывают на территориальное подразделение холдинга (10 — Управляющая компания, 20 — Филиал 1 и т. д.). Первые две цифры «00» в коде ЦФО означают, что речь идет обо всем холдинге.

Вторые две цифры указывают на направление деятельности: 01 — Администрация, 02 — Маркетинг, 03 — Информационные технологии, 04 — Логистика, 05 — Складская деятельность, 06 — Закупки, 07 — Общие продажи, 08 — Продажи первого товарного направления (ТН 1), 09 — Продажи ТН 2, 10 — Продажи ТН 3. Вторые две цифры «00» в коде ЦФО означают, что речь идет обо всех направлениях деятельности.

Последние две цифры указывают на номер подразделения в рамках функционального направления или территориального подразделения. Например, код «10 05 02» означает, что речь идет об управляющей компании (10), функциональном направлении — складская деятельность (05), а цифры «02» указывают на второе подразделение в рамках этого функционального направления (склад № 1). Третьи две цифры «00» в коде ЦФО означают, что речь идет обо всех подразделениях в рамках функционального направления или территориального подразделения.

Таким образом, агрегированные данные, например по центру затрат второго уровня 00 01 00 «Администрация», отражают затраты на содержание администрации всего холдинга (суммарные затраты на содержание администрации управляющей компании и администраций всех филиалов).

Задайте свой вопрос экспертам «Системы Финансовый директор»



Этап 2. Разработка управленческой отчетности

Принципы разработки

Для каждого центра ответственности надо разработать набор показателей, характеризующих эффективность его деятельности, а также регламент сбора, обработки и хранения полученной информации. Для этого нужно создать формы управленческой отчетности, в которые будут заноситься все данные.

Состав, содержание и формы отчетности необходимо разрабатывать с учетом следующих принципов:

  • релевантности (отчетность должна быть полезной для принятия конкретных управленческих решений, а не просто информировать о тех или иных аспектах деятельности компании);
  • оперативности;
  • адресности (отчетность должна представляться конкретным менеджерам в соответствии с их положением в иерархии управления);
  • достаточности (информации в отчетности должно быть достаточно для принятия управленческих решений на соответствующем уровне, в то же время она не должна быть избыточной и отвлекать внимание руководителей на несущественные или не относящиеся к делу сведения);
  • аналитичности (отчетность должна предполагать возможность проведения последующего анализа с минимальными затратами времени);
  • понятности;
  • достоверности;
  • сопоставимости (сопоставимость отчетности дает пользователям возможность выявить сходства и различия данных, представленных в нескольких пакетах отчетности. Сопоставимость достигается за счет использования одинаковых принципов учета в схожих сделках и условиях).

Как показывает практика ведения управленческого учета на предприятиях, всю управленческую отчетность можно разбить на три блока:

  1. Отчетность о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения предприятия;
  2. Отчеты по ключевым показателям деятельности.
  3. Отчеты об исполнении бюджетов предприятия.

Управленческая отчетность российских компаний, как правило, составляется на основе МСФО, ГААП или российского бухгалтерского учета. Главные ее отличия от бухгалтерской:

  • в степени детализации (в управленческой отчетности представлена более подробная аналитическая информация);
  • способах группировки данных (в управленческой отчетности данные могут группироваться по принципам, отличным от бухгалтерских);
  • в степени точности информации (в некоторых случаях, особенно в оперативных управленческих отчетах, допускаются определенная погрешность и использование приблизительных данных).

При разработке методики составления и обработки отчетности требуется взвешенный подход к определению сроков подачи управленческой отчетности, количества представляемых данных, их формата.

Каждое предприятие разрабатывает управленческую отчетность, ориентируясь прежде всего на свои потребности в управленческой информации. С одной стороны, не имея всей информации, руководство компании не сможет принимать взвешенных решений, с другой — если информации слишком много, то менеджеру становится труднее выделить самые важные данные, оказывающие наибольшее влияние на развитие предприятия.

Читайте также:

Иконка галкаКак вести управленческий учет на основе бухгалтерских данных

Чем поможет: внести необходимые для ведения управленческого учета корректировки в существующий план счетов и разработать правила учета документально не подтвержденных операций.

Иконка галкаКаких ошибок лучше избегать при постановке управленческого учета

Чем поможет: подготовиться к внедрению управленческого учета в компании и не допустить ошибок, которые в итоге могут сделать эту систему неэффективной.

ВИДЕО: как разработать регламент сбора данных и формирования управленческой отчетности

Пример управленческой отчетности

Управленческая отчетность российского промышленного холдинга «Пищепром» представлена следующим образом.

1. Стандартная отчетность о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения компании:

1.1. Баланс.

1.2. Отчет о прибылях и убытках.

1.3. Отчет о движении денежных средств:

1.3.1. Отчет о движении денежных средств 1 (прямой метод).

1.3.2. Отчет о движении денежных средств 2 (косвенный метод).

2. Управленческая отчетность по ключевым показателям деятельности.

3. Управленческая отчетность об исполнении бюджетов (см. табл. 2).

Этот блок представлен анализом «план — факт» по всем составляемым в холдинге «Пищепром» бюджетам.

Таблица 2. Управленческая отчетность по ключевым показателям деятельности (КПД)

Группы КПД Примеры КПД
КПД, характеризующие эффективность бизнеса в целом (уровень управления — президент, генеральный директор
Показатели удовлетворенности акционеров Рентабельность активов; рентабельность денежного потока; стоимость компании
Показатели удовлетворенности клиентов Совокупное количество претензий клиентов-покупателей; текучесть клиентов; количество постоянных клиентов;
Показатели удовлетворенности и эффективности персонала Производительность труда; текучесть кадров
КПД, характеризующие эффективность бизнес-процессов и отдельных функциональных направлений (уровень управления — вице-президенты, заместители генерального директора, руководители служб и департаментов)
Показатели эффективности закупок Индекс качества поставок; время прохождения товаров
Показатели эффективности хранения и перемещения товаров Скорость товарного обращения; стоимость потерь при хранении; стоимость потерь при перевозке
Показатели эффективности производства Объем производства; номенклатура производства
Показатели эффективности продаж Доля скидок в продажах; охват клиентской базы; рентабельность продаж
Показатели эффективности послепродажного обслуживания Затраты на исправление дефектов; индекс качества устранения претензий
Показатели эффективности НИОКР Средняя продолжительность жизненного цикла нового продукта; количество новых пищевых продуктов, находящихся в разработке
Показатели качества Затраты на сертификацию; доля брака
Показатели эффективности персонала Отношение фонда заработной платы к продажам; текучесть кадров; количество принятых сотрудников по отношению к количеству претендентов
Финансовые показатели Показатели ликвидности; показатели рентабельности; показатели оборачиваемости; операционный рычаг
Показатели эффективности использования информационных технологий Отдача от инвестиций в ИТ; удовлетворенность ключевых бизнес-подразделений уровнем ИТ-поддержки
КПД, характеризующие эффективность работы отдельных подразделений (уровень управления — вице-президенты, заместители генерального директора, руководители служб и департаментов)
Для оценки работы подразделений используются те же показатели, что и для оценки бизнес-процессов или функциональных направлений, относящихся к работе конкретных отделов Производительность труда (для производственного цеха); текучесть кадров (для службы продаж и других подразделений)

Этап 3. Разработка классификаторов и кодификаторов управленческого учета

Принципы разработки классификаторов и кодификаторов

Классификаторы управленческого учета определяют и описывают различные объекты учета с целью их однозначной трактовки всеми участниками процессов планирования, организации, стимулирования и контроля на предприятии. Как и в случае с отчетностью, количество и типы используемых классификаторов каждое предприятие определяет исходя из своих потребностей. Наиболее распространенными классификаторами являются:

  • виды производимой продукции, оказываемых работ и услуг;
  • виды доходов;
  • центры финансовой ответственности;
  • места возникновения затрат;
  • виды (экономические элементы) затрат;
  • статьи калькуляции;
  • виды активов;
  • виды обязательств;
  • виды собственного капитала;
  • проекты;
  • направления инвестиций;
  • основные и вспомогательные бизнес-процессы;
  • типы клиентов;
  • категории персонала.

Внутри каждого классификатора вводится сквозная нумерация. Если есть необходимость детализировать объекты учета, можно использовать многоуровневую структуру кода. Классификаторы и кодификаторы играют важную роль и при автоматизации управленческого учета.

Еще по теме:

Иконка галкаКак сделать управленческий учет действенным инструментом управления

Чем поможет: понять, какой отчет актуален, как не ошибиться при «игре» с цифрами, как правильно составить и выбрать форму отчетности, верно интерпретировать содержащуюся в ней управленческую информацию для принятия верного управленческого решения.

Иконка галкаПроверенный алгоритм постановки управленческого учета по методу начислений

Чем поможет: создать систему управленческого учета, которая способствует повышению ликвидности и прозрачности компании.

Пример классификатора

Пример типичного классификатора приведен в таблице 3. При необходимости в классификаторе можно использовать и пятизначный код, разбив каждый из элементов затрат на подэлементы. Например, в статье затрат «Покупные сырье и материалы» с кодом 101 появятся подстатьи 10101 — «Топливо», 10102 — «Основные материалы», 10103 — «Вспомогательные материалы» и т. д.

Разработав все необходимые классификаторы, предприятию можно переходить к определению методов учета затрат и калькуляции себестоимости.

Таблица 3. Классификатор «Виды (экономические элементы) затрат»

Код Вид затрат Статья вида затрат
1 Материальные затраты Материальные затраты
101 Покупные сырье и материалы Материальные затраты
102 Покупные детали и узлы Материальные затраты
103 Покупные оснастка, инструмент, тара Материальные затраты
104 Покупные упаковочные материалы Материальные затраты
105 Покупные материалы и запасные части для РЭН Затраты на оплату труда
2 Затраты на оплату труда Затраты на оплату труда
201 Заработная плата Затраты на оплату труда
202 Поощрения Затраты на оплату труда
203 Материальная помощь Затраты на оплату труда
204 Социальные льготы Затраты на оплату труда
205 Прочие выплаты персоналу Затраты на оплату труда
КРАТКИЙ СЛОВАРЬ ТЕРМИНОВ

Центр затрат — подразделение (совокупность подразделений), руководитель которого отвечает за выполнение поставленных задач в рамках выделенного бюджета затрат.

Существуют два основных типа центров затрат:

— центр нормативных затрат;

— центр управленческих затрат.

Центр нормативных затрат — подразделение (совокупность подразделений), руководитель которого отвечает за достижение планового уровня затрат на единицу продукции (работ, услуг) (например, производственный отдел, отдел закупок).

Центр управленческих затрат — подразделение (совокупность подразделений), руководитель которого отвечает за достижение планового уровня суммарных затрат (например, бухгалтерия, администрация).

Центр доходов — подразделение (совокупность подразделений), руководитель которого в рамках выделенного бюджета затрат отвечает за максимизацию доходов от продаж.

Центр прибыли — подразделение (совокупность подразделений), руководитель которого отвечает за максимизацию прибыли (обладает полномочиями принимать решения, влияющие на прибыль путем как снижения затрат, так и увеличения доходов).
Центр инвестиций — центр ответственности, руководитель которого обладает полномочиями руководителя центра прибыли, а также отвечает за уровень и эффективность инвестиций.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.