Финансовый директор

Амортизация основных средств

188
Амортизация основных средств
Бувин Николай
финансовый директор ООО «Озерсоль»
Амортизация основных средств – это способ распределения их стоимости в течение срока полезного использования. Читайте, как рассчитать амортизацию и смотрите примеры расчета амортизации различными методами.

Операционно-хозяйственная деятельность практически любого предприятия связана с использованием основных средств и, следовательно, расчетом амортизационных отчислений. Амортизация – это способ распределения (списания на готовую продукцию или в расходы периода) стоимости основных средств (инвестиционных затрат) в течение срока их полезного использования.

Особенность учета и расчета – существенные различия в допустимых методиках распределения затрат с объектов основных средств на расходы, в зависимости от вида отчетности. Поскольку суммы износа, а следовательно, порядок их расчета, являются существенными для принятия управленческих решений, рассмотрим особенности расчета амортизации комплексно – во всех областях подготовки отчетности: бухгалтерская (РСБУ), налоговая и управленческая, МСФО.

Основные этапы расчета амортизации оборудования

Расчет осуществляется в несколько этапов:

  1. Расчет первоначальной стоимости.
  2. Определение срока полезного использования (СПИ).
  3. Выбор методики расчета амортизации.

Расчет первоначальной стоимости объекта

Все фактические затраты на приобретение, в том числе доставку и прочие косвенные расходы, и пуско-наладочные работы (ПНР) включаются в первоначальную стоимость ОС, а далее распределяются в качестве амортизации. На данном этапе основные критерии всех видов учета совпадают в части признания актива основным средством и определения его начальной стоимости. Единственное значимое отличие – активы не признаются амортизируемыми в бухгалтерском и налоговом учете, если их первоначальная стоимость не превышает 40 тыс. руб. и 100 тыс. руб. соответственно.

Определение срока полезного использования

Срок полезного использования  (СПИ) представляет собой период, в течение которого предприятие использует основное средство. В бухгалтерском и управленческом учете компании срок устанавливается посредством экспертной оценки компании и теоретически может быть любым (от 1 года). То есть формулы для расчета срока полезного использования нет. При оценке и установлении СПИ надо учесть:

  1. Предполагаемый физический износ, зависящий от особенностей производственного процесса (программа ремонтов, интенсивность использования).
  2. Моральное и коммерческое устаревание в результате изменения производственного процесса или усовершенствования технологий.

Важно отметить, что фактор морального / коммерческого устаревания не применяется в БУ, поэтому СПИ некоторых видов основных средств может существенно различаться в БУ и УУ.
В налоговом учете СПИ устанавливается в соответствии с классификацией амортизационных групп. Таким образом, для любого объекта основных средств может быть установлен различный срок использования по всех трех учетах.

Выбор методики расчета

Есть четыре способа расчета и списания амортизации в бухгалтерском и управленческом учете:

  1. Линейный метод начисления амортизации основных средств.
  2. По уменьшаемому остатку.
  3. По сумме чисел лет.
  4. Пропорционально объему производства.

В налоговом учете разрешено использовать только два способа:

  1. Линейный.
  2. Нелинейный.

Читайте также:

Иконка галкаСемь положений учетной политики, которые сэкономят деньги

Чем поможет: повысить коэффициент амортизации, создать резервы на сложный ремонт, выплату вознаграждений по итогам года и сомнительным долгам.

Иконка галкаКак точно планировать амортизацию при составлении бюджета

Чем поможет: подготовить максимально точный бюджет амортизации на основе данных бухгалтерского учета.

Чем отличается расчет в бухгалтерском и управленческом учете

Есть несколько важных различий:

  • для УУ характерен регулярный (ежегодный) пересмотр СПИ и способа амортизации. В бухгалтерском – изменение СПИ и методики начисления возможно в случае модернизации или реконструкции объекта;
  • в УУ амортизация и начинается с момента готовности ОС к эксплуатации. В БУ – только с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию;
  • в УУ прекратить начисление можно в любой момент, если нет экономических выгод от дальнейшей эксплуатации ОС. В БУ начисление прекращается только после полного погашения его стоимости, либо выбытия объекта (консервации/восстановления).

В БУ и НУ способы расчета амортизации закрепляются в учетной политике. Это обязательное условие применения законодательных норм, поэтому в интересах компании составить учетную политику максимально развернуто. С другой стороны, для синхронизации данных (минимизации ошибок) в БУ и НУ рекомендуется использовать линейный способ. Организация обязана применять единый способ расчета для всех объектов ОС определенной амортизационной группы, но при этом методики могут различаться для разных групп.

Налоговый учет

Отличительные особенности:

  • к основным средствам 8–10 амортизационных групп разрешено применять только линейный метод;
  • при использовании нелинейного метода расчет осуществляется в строгом соответствии с нормами, закрепленными в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса;
  • компания вправе сменить способ расчета с начала налогового периода, при этом переход с нелинейного на линейный метод может быть реализован не ранее чем через 5 лет после начала его применения;
  • в случае приобретения ОС, бывшего в эксплуатации, компания вправе уменьшить срок эксплуатации для расчета нормы амортизации на срок использования ОС прошлым владельцем;
  • некоторые затраты на ОС, включенные в первоначальную стоимость в БУ, не учитываются или списываются единовременно в НУ;
  • применяется амортизационная премия.

Скачайте дополнительный материал:

Иконка PDFКак выгоднее учитывать амортизируемое имущество, чтобы снизить налог на прибыль

Чем поможет: сэкономить налог на прибыль, ускорив амортизацию.

Примеры расчета амортизации

Рассмотрим единый пример расчета амортизации различными методами. Организация приобретает производственную линию (площадку), относящую к 5-й амортизационной группе (согласно НК). СПИ определяется периодом в 10 лет – максимальный срок для данной группы. Первоначальная стоимость объекта – 10 000 000 руб.

Формула расчета амортизации линейным методом

Линейный метод

Где  Ал – амортизация линейная;

ПС – первоначальная (остаточная) стоимость;

СПИ – срок полезного использования (месяцы).

Амортизации основных средств
Нелинейный способ (только в налоговом учете)

Нелинейный способ

Где  Анл – амортизация нелинейная;

ПС – первоначальная (остаточная) стоимость;

Н – норма амортизации согласно пункту 5 статьи 259.2 (в процентах).

Норма для 5-й  группы установлена на уровне 2,7%.

Таким образом, расчеты за два первых месяца будут следующими:

Ал = 10 000 000 * 2,7% = 270 000 руб. (2,7%);

Ал = 9 730 000 * 2,7% = 262 710 руб. (2,7%).

Метод уменьшаемого остатка

Метод уменьшаемого остатка

где  Ауо – амортизация методом уменьшаемого остатка;

ПС – первоначальная (остаточная) стоимость;

К – коэффициент ускорения (не более «3»);

СПИ – срок полезного использования (месяцы).

Этот метод предусматривает наличие остаточной стоимости ОС. Расчеты за первые два месяца с коэффициентом «2»:

Амортизации основных средств

Еще по теме:

Иконка галкаКак упростить расчет амортизации с помощью Excel

Чем поможет: в Excel есть семь функций для расчета амортизации. Это решение подскажет, как выбрать наиболее подходящую из них исходя из метода амортизации, даты покупки и ликвидационной стоимости внеоборотного актива.

Иконка галкаКакую амортизационную политику выбрать

Чем поможет: обосновать необходимость амортизации имущества в целях управленческого учета, а также сформулировать основные положения амортизационной политики.

Расчет по сумме чисел лет полезного использования

В отличие от метода уменьшаемого остатка способ «по сумме числе лет» позволяет полностью списать стоимость ОС. Для данного метода характера растущая динамика доли амортизации к остаточной стоимости ОС.

Расчет по сумме чисел лет полезного использования

где  Асл – амортизация по сумме чисел лет;

ПС – первоначальная (остаточная) стоимость;

Н – расчетная норма (месяцы).

Первый шаг – определение части коэффициента в виде суммы чисел лет: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55.

Второй шаг – расчет норм за первый год: 10 / 55 = (18,18% в год или 1,52% в месяц).

Расчет нормы 2-го года эксплуатации: 9 / 55 = (16,36% в год или 1,36% в месяц). И так далее – до полного списания стоимости в 10-м году.

Асл = 10 000 000 * 1,52% = 151 515 руб.(1,52%)  – месячная амортизация в 1-й год;

Асл = 8 181 820 * 1,36% = 136 364 руб.(1,67%) – во 2-й год.

Расчет пропорционально объему производства

Такую методику следует использовать в случае, когда единственным существенным фактором износа оборудования является объем выпущенной продукции (произведенный выпуск в различных единицах измерения – шт., кг, км и проч.), а такие факторы как моральный и коммерческий износ не характерны для объекта ОС.

Пропорционально объему производства

где  Апп – амортизация пропорционально объему производства;

В – объем производства (шт./мес.);

Н – расчетная норма.

Расчет нормы представляет собой отношение первоначальной стоимости к планируемому объему выпуска (производства) за срок использования.

Плановый объем выпуска производственной линии – 100 000 шт. деталей.

Норма амортизации по производству: 10 000 000 / 100 000 = 100 руб. / шт.

В первый месяц объем выпуска составил 500 шт., во второй – 800 шт.

Апп = 500 шт. * 100 руб. = 50 000 руб.(0,50%)  – амортизация за 1-й месяц;

Апп = 800 шт. * 100 руб. = 80 000 руб.(0,80%)  – за 2-й месяц.

Амортизационная премия

Кроме классических формул, следует помнить о дополнительных возможностях расчета. Некоторые объекты ОС дают возможность предприятию существенно снизить налог на прибыль посредством начисления амортизационной премии. Предельная сумма дополнительной амортизации – до 30% от первоначальной стоимости. Претендовать на максимальную премию (30%) возможно только по объектам 3–7 амортизационных групп, по остальным группам – не более 10%. Расходы по амортизационной премии списываются единовременно в качестве косвенных расходов, и таким образом, уменьшают первоначальную стоимость амортиз ируемого актива. В БУ такая премия не применяется.

Задайте свой вопрос экспертам «Системы Финансовый директор»



Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.